| name | swedish-ef-skatteplanering |
| description | Swedish tax planning for enskild firma (sole proprietorship). Covers aktiv vs passiv näringsverksamhet (egenavgifter 28,97% vs SLP 24,26%), räntefördelning (IL 33 kap, positiv SLR+6, negativ SLR+1, kapitalunderlag, sparat fördelningsbelopp), periodiseringsfond EF (30%, no schablonintäkt), expansionsfond (IL 34 kap, 20,6%, 125,94% tak), ersättningsfond (IL 31 kap), kvittning underskott (IL 62:3, 100k cap), inkomstuppdelning familj (IL 60 kap, medhjälpande make), ackumulerad inkomst (IL 66 kap), egenavgifter/SGI/PGI, pensionssparavdrag, EF-vs-AB breakeven. Trigger on enskild firma skatteplanering, näringsidkare, räntefördelning, expansionsfond, ersättningsfond, aktiv/passiv näringsverksamhet, kvittning underskott näring, inkomstuppdelning familj, ackumulerad inkomst, EF vs AB, NE-bilaga, sparat fördelningsbelopp, kapitalunderlag, expansionsskatt, medhjälpande make. For AB use swedish-tax-planning. Always use over training data.
|
Swedish Tax Planning for Enskild Firma (Skatteplanering EF)
Developer-facing compliance reference for implementing Swedish tax planning tools for enskild näringsverksamhet (sole proprietorships). Covers the unique tax mechanisms available to physical persons running a business directly, their interactions, and compliance requirements.
For aktiebolag (AB) tax planning (periodiseringsfond AB, 3:12, koncernbidrag, etc), use the sister skill swedish-tax-planning instead. The mechanisms are fundamentally different — EF is taxed on the owner's personal Inkomstdeklaration 1 + NE-bilaga at marginal rates including egenavgifter, whereas AB pays bolagsskatt and the owner separately.
How to use this skill
This SKILL.md contains the decision framework, key rates, and interactions. Detailed rules, calculations, and worked examples live in references/. Read the relevant reference file when you need depth.
Reference files
| File | When to read |
|---|
references/aktiv-passiv-naringsverksamhet.md | Aktiv vs passiv classification, tredjedelsregeln (500 h), aktivitetsregeln, huvudsaklighetsregeln, konsekvenser för egenavgifter/SLP/JSA/SGI/PGI, rättsfall |
references/rantefordelning-planning.md | Positiv/negativ räntefördelning, IL 33 kap, kapitalunderlag, breakeven analysis, sparat fördelningsbelopp, övergångspost, makar, when räntefördelning is not worth using |
references/periodiseringsfond-expansionsfond-ef.md | P-fond EF (30%, no schablonintäkt), expansionsfond (IL 34 kap, 20,6%, 125,94% kapitalunderlagstak), interactions, R29/R30/R34/R35 NE-bilaga |
references/ersattningsfond.md | IL 31 kap, 4 fund types (inventarier/byggnader/mark/djurlager), utbytestillgångar, expropriation, naturkatastrof, 30% tillägg at återföring |
references/inkomstuppdelning-familj.md | IL 60 kap, medhjälpande make, gemensam verksamhet, marknadsmässig ersättning, lön till barn 16+, 7-year rule (närstående) |
references/kvittning-underskott.md | IL 62:3 allmänt avdrag, första 5 åren, 100k cap, kulturarbetare unbounded, slutligt underskott (70%, 3-year split), rullning, EU/EES verksamhet |
references/ackumulerad-inkomst.md | IL 66 kap, 10-year fördelningstid, 50k spärrgräns, anwendung pension/försäljning/P-fond/expansionsfond återföring |
references/egenavgifter-sgi-pgi-jsa.md | Egenavgifter 28,97% / SLP 24,26% / 10,21% pensionärer, generell nedsättning 7,5% (max 15k), regional nedsättning, SGI 10 PBB, PGI 7,5 IBB, jobbskatteavdrag, pensionssparavdrag 35% |
references/ef-vs-ab-breakeven.md | Marginalskatt + total skatt tables, brytpunkter, lön vs utdelning vs vinst, when to switch EF→AB, både och strategy |
Quick decision framework
Step 1: Is the verksamhet aktiv or passiv?
This is the most important classification. It determines:
- Egenavgifter (28,97%) vs SLP (24,26%) — actually SLP is higher than active egenavgifter when nedsättning applies up to 200k
- SGI and PGI eligibility (only aktiv gives sjukpenning/pension rights)
- Jobbskatteavdrag (only aktiv)
- Pensionssparavdrag (only aktiv)
- Kvittning av underskott mot tjänst (only aktiv + nystartad)
Rules (cumulative, any one suffices):
- Aktivitetsregeln: own work > one-third of full-time (≥ 500 h/year)
- Huvudsaklighetsregeln: at consultant + fastighet split, the smaller verksamhet pulls into aktiv if criteria met
- Skogsägare special case: RÅ 2002 ref 15 — own labor counts even at low hours
See [[aktiv-passiv-naringsverksamhet]].
Step 2: Compute kapitalunderlag for räntefördelning AND expansionsfond
The same kapitalunderlag concept (tillgångar minus skulder at year-end of previous year for räntefördelning, current year for expansionsfond takbelopp) drives both. Always compute it even if not using räntefördelning — it can be carried forward as sparat fördelningsbelopp.
Step 3: Year-end optimization sequence for EF
- Avskrivningar på inventarier — räkenskapsenlig avskrivning 30% huvudregel + 20% kompletteringsregel, choose lowest
- Räntefördelning — apply positiv only if SLR+6 yields net benefit (often NOT worth it for pensionärer or below brytpunkt; see [[rantefordelning-planning]])
- Periodiseringsfond — up to 30% of skattemässig vinst, no schablonintäkt for fysiska personer
- Expansionsfond — for low-tax retention at 20,6%; only if kapitalunderlag supports it
- Egenavgifter schablonavdrag — 25% standard, 10% pensionärer, 20% SLP
The order matters: avskrivningar reduce result, then räntefördelning operates on that, then P-fond cap is 30% of (result after räntefördelning + återföring P-fond +/- expansionsfond), and expansionsfond may not exceed kapitalunderlag tak.
Core rates and thresholds (verify annually)
Egenavgifter (inkomstår 2025/2026, oförändrade procentsatser)
| Group | Rate |
|---|
| Active, 7 karensdagar (standard) | 28,97 % |
| Active, 1 karensdag | slightly higher |
| Active, 90 karensdagar | slightly lower |
| Passive (SLP) | 24,26 % |
| Pensionär (aktiv eller passiv, året efter pensionsåldersgränsen — 66 år 2025, 67 år 2026) | 10,21 % |
| Född 1937 eller tidigare | 0 % |
Generell nedsättning 7,5 % av hela avgiftsunderlaget, max 15 000 kr/år. Förutsättning: aktiv NV + underlag > 40 000 kr (40 000-gränsen är en tröskel, inte ett avdragsbelopp — vid underlag 40 001 kr utgår nedsättning på hela underlaget). Beräknas automatiskt av Skatteverket.
Regional nedsättning (Norrlands inland stödområde) 10 % på underlag upp till 180 000 kr (max 18 000 kr/år).
Räntefördelningsräntor (anchored to SLR Nov 30 prior year)
| Type | Formula | 2025 | 2026 |
|---|
| Positiv (frivillig) | SLR + 6 pp | 7,96% | 8,55% |
| Negativ (obligatorisk) | SLR + 1 pp | 2,96% | 3,55% |
Gränsbelopp (2025+, efter prop. 2024/25:1):
- Positiv RF: kapitalunderlag ≥ 0 kr (50 000 kr-tröskeln avskaffad fr.o.m. inkomstår 2025)
- Negativ RF: triggas vid kapitalunderlag < −500 000 kr (höjt från −50 000 kr fr.o.m. inkomstår 2025)
Expansionsfond
- Skatt på avsättning: 20,6% (expansionsfondsskatt, synkad med bolagsskatten)
- Tak: 125,94% of kapitalunderlag at current year's end (= 100 / 79,4 = gross-up-faktorn vid 20,6% skatt)
- May not cause underskott in NV
- On återföring: amount becomes NV income; 20,6% credited against year's tax
Periodiseringsfond
- Tak: 30% of skattemässigt resultat (vs 25% for AB)
- 6-year mandatory reversal (FIFO)
- NO schablonintäkt for fysiska personer
- NE-bilaga only (R34/R35), never booked
Räkenskapsenlig avskrivning på inventarier
- Huvudregeln: 30% declining balance on (IB + årets inköp – årets försäljningar)
- Kompletteringsregeln: 20% straight-line per asset over 5 years
- Förbrukningsinventarier (< halva PBB: 29 400 kr 2025 / 29 600 kr 2026, kortidsinventarier ≤ 3 år): direktavdrag. Halva-PBB-gränsen blev enhetlig fr.o.m. 2025 (prop. 2024/25:1) — innan gällde 5 000 kr för många EF.
PGI/SGI/brytpunkter (verify annually mot Skatteverket Belopp och procent)
| Threshold | 2025 | 2026 |
|---|
| Prisbasbelopp (PBB) | 58 800 kr | 59 200 kr |
| Inkomstbasbelopp (IBB) | 80 600 kr | 83 400 kr |
| Lägsta PGI (0,423 PBB) | 24 870 kr | 25 042 kr |
| Lägsta SGI (0,24 PBB) | 14 112 kr | 14 208 kr |
| Skiktgräns statlig skatt | 625 800 kr | 643 000 kr |
| Brytpunkt statlig skatt (under pensionsåldersgränsen) | 643 100 kr | 660 400 kr |
| Max SGI (10 PBB) | 588 000 kr | 592 000 kr |
| Max PGI (7,5 IBB) | 604 500 kr | 625 500 kr |
| Avgiftstak (8,07 × IBB) | 650 442 kr | 673 038 kr |
| Max föräldrapenninggrundande (10 PBB) | 588 000 kr | 592 000 kr |
| Max för 7,5%-nedsättning egenavgifter (200k underlag) | 200 000 kr | 200 000 kr |
| Halva PBB (förbrukningsinventarier) | 29 400 kr | 29 600 kr |
| Pensionsåldersgräns (full egenavgift t.o.m. året då man fyller) | 66 år | 67 år |
Critical distinction: booked vs declaration-only
EF differs sharply from AB on which items are booked vs only entered on NE-bilagan:
| Item | Booked in räkenskaperna? | Where it lives |
|---|
| Räntefördelning | NEVER | NE sid 2 R30/R31 |
| Periodiseringsfond EF | NEVER (per BFNAR 2006:1 / K1) | NE sid 2 R34/R35 |
| Expansionsfond | NEVER (per K1) | NE sid 2 R36/R37 |
| Ersättningsfond | YES (avsättning bokförs); resterande hanteras i deklaration | Bokfört + NE |
| Egenavgifter schablonavdrag | NEVER | NE sid 2 R43, justering R39/R40 |
| Skatt på årets resultat | NEVER (personal tax) | Inte i bokföringen |
| Inventarieavskrivning | YES (8851/1229 etc) | Bokfört |
| Förenklat årsbokslut U1–U4 | Upplysning, ej bokfört | NE-bilaga upplysning |
This is the largest source of conceptual errors when implementing EF bookkeeping software: developers familiar with AB-flows often try to book P-fond/expansionsfond, which is forbidden for EF under K1 (BFNAR 2006:1).
NE-bilaga key field reference (cross-link with swedish-year-end-closing)
| Ruta | Innehåll |
|---|
| R11 | Bokfört resultat (samma som förenklat årsbokslut) |
| R12–R26 | Skattemässiga justeringar (avskrivningar, ej avdragsgill rep., ränta, etc.) |
| R29 | Överskott före räntefördelning |
| R30 | Positiv räntefördelning (till INK1 p.11.1, inkomst av kapital) |
| R31 | Negativ räntefördelning (till INK1 p.11.2, avdrag i kapital) |
| R32 | Återföring av periodiseringsfond (oldest year first) |
| R33 | Överskott före avsättning till periodiseringsfond |
| R34 | Avsättning till periodiseringsfond (max 30% av R33) |
| R35 | Överskott före ökning av expansionsfond |
| R36 | Återföring av expansionsfond (till INK1 p.12.1) |
| R37 | Ökning av expansionsfond (till INK1 p.12.2) |
| R38 | Inkomst före schablonavdrag och sjukpenning |
| R39 | Tidigare års schablonavdrag (positiv) |
| R40 | Faktiska egenavgifter / SLP (avdrag) |
| R41/R42 | Sjukpenning hänförlig till NV |
| R43 | Årets schablonavdrag för egenavgifter |
| R45 | Inkomst som överförs till tjänst för kvittning (aktiv, nystartad) — till INK1 p.14.1 (allmänt avdrag) |
| R47/R48 | Överskott / underskott av aktiv NV → INK1 p.10.1/p.10.2 |
| R49/R50 | Överskott / underskott av passiv NV → INK1 p.10.3/p.10.4 |
Field positions verified mot officiell NE-bilaga (SKV 2161) inkomstår 2024/2025. Verify mot innevarande års blankett.
Skatteflyktslagen and audit triggers for EF
EF skatteplanering can raise scrutiny under Lag 1995:575 om skatteflykt when:
- Switching aktiv/passiv classification opportunistically (e.g., to abuse 5-year kvittningsregeln)
- Inkomstuppdelning between makar that doesn't reflect actual arbetsinsats or kapitalinsats
- Sudden growth of kapitalunderlag through tillfälliga kapitaltillskott (only varaktiga tillskott count, IL 33 kap 6 §)
- Large expansionsfond avsättning followed by quick liquidation of verksamheten
Multi-year planning horizon
The most valuable patterns for EF:
- Build kapitalunderlag steadily — every kr of varaktig egen insättning grows räntefördelning room and expansionsfond tak in perpetuity
- Use P-fond for sjukpenninggrundande inkomst leveling — note P-fond does NOT affect SGI calculation (Försäkringskassan bortser från dispositioner) but DOES affect PGI; see [[egenavgifter-sgi-pgi-jsa]]
- Aktiv classification is gold — fight for it via timesheet, since it unlocks jobbskatteavdrag (worth up to ~30 000 kr/year), kvittning mot tjänst, lägre egenavgifter, pensionsrätt
- Consider EF→AB transition around brytpunkten — under brytpunkten EF is usually cheaper than AB; over brytpunkten AB starts to win (see [[ef-vs-ab-breakeven]])
Out of scope for this skill
- Bokslutsmekanik for EF (förenklat årsbokslut, K1) — covered in
swedish-year-end-closing references/k1-forenklat-arsbokslut.md
- Specifika bokföringskonton för transaktioner — covered in
swedish-accounting-compliance
- Moms-frågor — covered in
swedish-vat
- Lön till anställda i EF — covered in
swedish-payroll
- Faktureringsregler — covered in
swedish-invoice-compliance
- AB-specifik skatteplanering — covered in
swedish-tax-planning
Legal sources
- Inkomstskattelagen (IL) 1999:1229, especially kap 13 (NV), 14 (rörelse), 18 (inventarier), 30 (P-fond), 31 (ersättningsfond), 33 (räntefördelning), 34 (expansionsfond), 60 (inkomstuppdelning familj), 62 (allmänna avdrag), 66 (ackumulerad inkomst)
- Socialavgiftslagen (SAL) 2000:980
- Lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster
- Bokföringslagen (BFL) 1999:1078 — bokföringsskyldighet, K1-tröskel 3 MSEK
- BFNAR 2006:1 — Enskilda näringsidkare som upprättar förenklat årsbokslut (K1)
- Lag (1995:575) mot skatteflykt
- SOU 2020:50 — "Enklare skatteregler för enskild näringsverksamhet". Delvis genomförd via prop. 2024/25:1 (ikraft 2025-01-01): RF-trösklar omarbetade (50k slopad / -500k negativ tröskel), halva PBB som inventariegräns. Den större "näringsfond"-idén (samlad ersättning för P-fond+expansionsfond+RF) ej genomförd.
